Единый налог и доходы предпринимателя

ТОП темы

29.11.2009 19:14

Должен ли субъект малого предпринимательства - физическое лицо, который уплачивает единый налог по самой высокой ставке, платить налоги с доходов, полученных от видов предпринимательской деятельности, которые не указаны в свидетельстве об уплате единого налога, общим способом налогообложения?

Согласно абзацу третьему пункта 2 Указа Президента Украины «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности субъектов малого предпринимательства» (далее - Указ) в случае, когда физическое лицо - субъект малого предпринимательства осуществляет несколько видов предпринимательской деятельности, для которых установлены разные ставки единого налога, им приобретается одно свидетельство и уплачивается единый налог, который не превышает установленной максимальной ставки.

В соответствии с абзацем восьмым пункта 2 Указа доходы, полученные от осуществления предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом, не включаются в состав совокупного налогооблагаемого дохода по итогам отчетного года такого плательщика и лиц, находящихся с ним в трудовых отношениях, а уплаченная сумма единого налога является окончательной и не включается в перерасчет общих налоговых обязательств как самого плательщика налога, так и лиц, находящихся с ним в трудовых отношениях, включая членов его семьи, принимающих участие в предпринимательской деятельности.

Порядок перехода субъекта малого предпринимательства на упрощенную систему налогообложения урегулирован пунктом 4 Указа.

Согласно абзацу второму пункта 4 Указа форма и порядок выдачи свидетельства о праве уплаты единого налога устанавливаются Государственной налоговой администрацией Украины и являются едиными на всей территории Украины. Для перехода на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности субъект малого предпринимательства подает письменное заявление в орган государственной налоговой службы по месту государственной регистрации.

Согласно Порядку выдачи Свидетельства об уплате единого налога, утвержденного приказом Государственной налоговой администрации Украины от 29 октября 1999 года N 599 и зарегистрированного в Министерстве юстиции Украины 2 ноября 1999 года за N 752/4045, основанием для выдачи Свидетельства является представление субъектом предпринимательской деятельности - физическим лицом письменного заявления согласно приложению 1 к указанному Порядку (z0752-99).

В строке 2 указанного заявления указывается вид (виды) деятельности, которым субъект предпринимательской деятельности предполагает заниматься.

Указанные субъектом малого предпринимательства виды деятельности записываются налоговым органом в Свидетельстве об уплате единого налога.

Следует отметить, что нормами Указа не предусмотрено обязанности субъекта малого предпринимательства, желающего перейти на упрощенную систему налогообложения, выбирать исчерпывающий перечень видов предпринимательской деятельности, которыми он планирует заниматься.

Зато о наличии такого ограничения можно сделать вывод из содержания подзаконного нормативного акта, которым является Порядок выдачи Свидетельства об уплате единого налога.

Вместе с тем, подобное ограничение не может быть применено исходя из следующего.

Ограничения в применении упрощенной системы относительно некоторых видов предпринимательской деятельности установлены Законом Украины от 25 марта 2005 года «О внесении изменений в Закон Украины «О Государственном бюджете Украины на 2005 год» и некоторые другие законодательные акты Украины «в соответствии с пунктом 4 Заключительных положений этого Закона с 1 июля 2005 до принятия Закона Украины «Об упрощенной системе налогообложения» Указ Президента Украины «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности субъектов малого предпринимательства» применяется с учетом следующих особенностей.

Упрощенная система налогообложения, учета и отчетности субъектов малого предпринимательства не распространяется на:

субъектов предпринимательской деятельности, которые осуществляют деятельность в сфере игорного бизнеса (в том числе деятельность, связанную с устройством казино, других игорных мест (домов), игровых автоматов с денежным или имущественным выигрышем, проведением лотерей (в том числе государственных) и розыгрышей с выдачей денежных выигрышей в наличной или имущественной форме) – это положение на данный момент не актуально в связи с запретом деятельности данного вида; осуществляют обмен иностранной валюты;
субъектов предпринимательской деятельности, которые являются производителями подакцизных товаров, осуществляют хозяйственную деятельность, связанную с экспортом, импортом и оптовой продажей подакцизных товаров, оптовой и розничной продажей подакцизных горюче-смазочных материалов;
субъектов предпринимательской деятельности, осуществляющих: добыча и производство драгоценных металлов и драгоценных камней, драгоценных камней органогенного образования; оптовую, розничную торговлю промышленными изделиями из драгоценных металлов, подлежащих лицензированию в соответствии с Законом Украины «О лицензировании определенных видов хозяйственной деятельности».

Других ограничений относительно видов предпринимательской деятельности, во время осуществление которых может применяться упрощенная система налогообложения, действующее законодательство не содержит. При этом дополнительные ограничения не могут устанавливаться подзаконными нормативными актами, в частности Порядком выдачи Свидетельства об уплате единого налога.

В свою очередь, исчерпывающий перечень условий, соблюдение которых является необходимым для применения упрощенной системы налогообложения, установленные пунктом 1 Указа. Эти условия не ограничивают субъекта малого предпринимательства в выборе осуществляемых им видов деятельности только теми, которые указаны в свидетельстве об уплате единого налога или в любом другом документе.

Следовательно, субъект малого предпринимательства имеет право заниматься любыми видами предпринимательской деятельности, за исключением тех, которые не могут осуществляться с использованием упрощенной системы налогообложения в силу прямого законодательного запрета.

При таких обстоятельствах режим налогообложения единым налогом распространяется на все доходы субъекта малого предпринимательства, избравший упрощенную систему налогообложения, независимо от видов предпринимательской деятельности, от которых эти доходы получены.

Наличие определенного строка в заявлении субъекта малого предпринимательства о выдаче свидетельства об уплате единого налога и содержание самого свидетельства не могут служить такими ограничениями, поскольку в соответствии со статьей 1 Закона Украины «О системе налогообложения» механизм взимания налогов и сборов (обязательных платежей) не может устанавливаться или изменяться другими законами Украины, кроме законов о налогообложении.

Учитывая приведенное, нормы Указа распространяются на все доходы субъекта упрощенной системы налогообложения, полученные им как выручка от реализации товаров, работ, услуг в рамках всех видов осуществляемой им предпринимательской деятельности.

При этом ставка, по которой уплачивается единый налог таким субъектом малого предпринимательства, определяется с учетом абзаца третий пункта 2 Указа.

Добавить комментарий

Обсудить на форуме